摘取　要：长期以来，成本作为生产经营活动的对象化消耗广泛被解读与拒绝接受，使人们忽略了由于生产经营活动而造成环境污染、资源浪费导致的损失，这是在违反可持续发展理念状态下再次发生的成本即环境成本。本文从环境成本的界定抵达，系统阐述环境成本核算不存在的问题，并在明确原因分析的基础上明确提出对策建议，对社会经济的可持续发展具备最重要的现实意义。关键词：环境成本；可持续发展；环境法规 　　可持续发展拒绝人类在发展经济的同时，使人口、经济、社会、自然资源与环境互相协调发展。

根据可持续发展的战略思想，企业的经营成本除了包括传统的物化劳动和活劳动外，还应当把环境成本作为企业经营成本的一部分。因此，可持续发展战略下的环境成本管理沦为现代企业管理的一项最重要内容，环境成本的核算不应划入企业经营成本的核算体系。

　　一、企业环境成本的界定 长期以来，环境资源因其具备功能上的无形性、占据和利用上的非排他性、以及消耗的间接性，使其作为一种类似的生产要素被回避在经济学的视野之外。随着经济的发展，环境污染、生态毁坏、能源紧绷等现象的再次发生，人们才开始推崇环境成本。但目前理论界关于环境成本的内涵尚能没统一的界定。

联合国统计资料署（UNSD）1993年公布的环境与经济综合核算体系中所使用的环境成本概念还包括两个部分：（1）自然资源数量消耗和质量消退而导致的自然资源价值的增加；（2）环境保护方面的实际开支，即为避免环境污染而再次发生的各种费用和为提高环境、完全恢复自然资源的数量和质量而再次发生的各种费用开支。美国环境总署指出环境成本还包括：（1）传统成本，如资本设备、材料、人工、物料、设施、结构、清扫价值。（2）潜在的隐蔽成本，还包括管制性环境成本，如监测、测试、检查、防护性设备、医疗检查、环境保险等一系列的费用开支。

（3）或有成本，如未来遵循成本、罚款、修缮、财产伤害、个人损害赔偿金、法律费用、自然资源伤害、经济损失伤害。（4）形象与关系成本，如公司形象成本、与客户、投资者、供应商等创建关系的成本。这是目前对环境成本较为全面了解的阐述。

　　二、环境成本核算不存在的问题 　　（一）环境法规的不完备 　　我国从1979年先后制订了以《环境保护法》为核心，由《海洋环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》等环境污染防治法和《森林法》、《草原法》、《矿产资源法》、《水法》和《野生动物保护法》等自然资源保护法所构成的较为完善的环境法律体系。尽管这些环境法规的力量对保护环境起着了十分最重要的起到，然而这些法律法规的覆盖面还不全面，各项实施细则也尚待具体，与实务操作者有相当大的差距。

1993年，国际标准化组织（ISO）制订了一系列环境管理标准体系（ISOl4000系列），但没具体企业必需展开环境成本核算，对环境成本的标准也并未不作规定，因此，环境法规的不完备可以造成企业实行环境成本核算与掌控的困境。　　（二）会计学法规的不完善 　　目前《会计法》中还没环境会计学的涉及条款，环境会计准则也没制订，这方面的研究还正处于跟上阶段。对环境会计学对象、环境会计学基本原则、环境会计学假设、环境成本计量、环境信息透露等问题，方法上还没统一。于是以因为对环境会计学的处置没统一的标准，企业对环境成本的会计学处置、环境成本报告以及环境成本分析，皆按适合于自己的方法展开，同行业间没可比性。

　　（三）环境审核基本空白 　　目前展开的与环境涉及的审核主要是合理性审核，即主要鉴证企业的经济活动否遵从了现有的环境保护法律和地方施行的环保法规，如污染物的废气否多达了规定标准，否按照规定的拒绝及时上缴了各种费用等。而对国务院所属的环保部门及其他有关部门展开审核监督、地方政府管理的环境保护专项资金展开审核监督、对国家在国际还款方面展开审核监督、对政府环境政策展开审查监督等内容基本上是空白。

　　（四）环境税收不完备 我国目前专门针对资源与环境的税收有资源税、土地增值税、耕地闲置税、城镇土地使用税等，但各税种的征税目的主要是调节级差收益或减少收益，没能与维护资源环境很好地融合一起。现行的税制没分开成立环境税，没把环境成本划入到有关的税目和税率中。　　（五）成本分析艰难 　　由于资源的毁坏程度和类型的确认艰难，可利用的技术以及完全恢复标准的不确定性因素，使得资源耗减成本和环境降级成本无法分析。比如对水污染损失成本展开分析时，剧毒污水分列到河里，使渔业受损失，人们饮用水造成生病、精神上受损失以及被迫人们到较远的地方去找寻新的饮用水源，这些损失都要算入水污染损失成本中，但在实际中对这些成本的分析较为艰难。

可以说道，环境成本的计量问题是后遗症环境成本会计发展及应用于的关键问题。　　三、环境成本核算应用于改良的措施 　　（一）完备环境成本法规制度 　涉及环境法规与会计学法规的不完备，是环境成本核算与掌控的法规制度转入实务操作者的一个主要障碍。我国有关环境成本核算与掌控的法规制度建设可糅合美国、欧盟、日本、国际标准化组织等国家或国际的组织的作法。

1.创建和完备环境法规体系。2.完备环境会计学法规主要还包括：改动会计学法规，减少有关环境会计学的内容条款，以法律形式奠定环境会计学的地位和起到。3.创建和完备环境成本掌控的经济制度，主要还包括资源有偿用于制度、污水处理收费制度、许可证交易制度，生态补偿制度、环境税收制度、绿色GDP核算制度等。

　　（二）创建环境成本核算体系 　　企业创建环境成本核算体系的起到在于规范企业环境成本核算工作，为环境成本报告、环境成本审核、环境成本掌控和绿色国民经济核算工作获取基础数据资料。这一体系最少不应还包括如下内容：环境成本的定义、环境成本的分类、环境成本的证实、环境成本科目设置、环境成本的计量与记录、环境成本的会计学处置等。与财务成本核算比起，环境成本核算更为简单，特别是在是环境成本的计量，由于牵涉到环境外部损失的计量和非市场价格因素，其计量方法多种多样，目前并没获得一致性结论。因此，只有强化对环境成本核算体系的研究，才能逐步创建科学、规范、完备的环境成本核算体系。

　　（三）实行环境成本报告制度 　　环境成本报告作为环境成本会计的一部分，在完备环境会计学理论体系、调整国民经济核算指标、符合有关信息使用者的必须等方面充分发挥着最重要起到。环境成本报告在西方发达国家企业中运用较早于，尤其是一些国际的组织和社会的组织的大力推展，使得环境成本报告在报告形式、报告内容等方面都渐渐成熟期，并逐步规范化。在我国企业中，也要逐步实行环境成本报告制度。

对于环境成本报告的形式，建议分开编成环境成本报告，与财务会计报告联合包含企业年度报告的一部分；对于环境成本报告的内容，建议由环境成本项目、环境成本政策和其他解释事项这三部分包含。　　（四）强化环境成本审计工作 　　环境成本审核的起到在于获取公证，有助确保企业环境成本报告中信息的可信度，使环境利益关系人借此取得可信的信息展开决策。

在企业中强化环境成本审计工作，1.国家不应完备环境成本审核的依据，即完备环境法律法规和环境标准（还包括环境质量标准、污染废气标准、环境方法标准等）；2.应付环境成本审核的目标、范围、审核证据、审核风险、审核责任、审核程序等作出具体的规定，有关部门不应减缓制订环境成本审核的准则。　　（五）创建并实行环境成本落后掌控模式 　　环境成本落后掌控模式是主动型的环境成本掌控模式，它以可持续发展战略为指导，相结合于产品寿命周期环境评价，注目企业流程再生、产品新的设计等方面的机会，致力于不断改进产品寿命周期设计、绿色ERP系统以及绿色供应链管理，以最大限度地、有效地减少环境伤害成本，在对环境负责管理的同时，执着盈利能力。落后掌控模式明确还包括产品寿命周期设计模式、绿色ERP系统设计模式、绿色供应链管理模式。

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